Деловой костюм для директора за счёт компании — это спецодежда?

В арбитражной практике появился интересный и положительный для налогоплательщиков судебный прецедент (см. дело №А60-31602/2019), когда покупка деловых костюмов, сорочек, обуви и пальто для генерального директора была признана обоснованными расходами компании, принимаемыми для целей налогообложения при расчете налога на прибыль. Все дело в правильно оформленном трудовом договоре с директором и приказе, где была указана обязанность компании возместить расходы директора, связанные с поддержанием делового стиля руководителя и имиджа компании.

Опишу ситуацию. В трудовом договоре с руководителем компании Нижнетагильского хлебокомбината имелось условие об обязанности компании компенсировать ему затраты на приобретение фирменной одежды. Этот пункт обосновывался необходимостью поддержания делового стиля руководителя и, соответственно, имиджа предприятия. Руководитель покупал для себя одежду (костюмы, рубашки, обувь, пальто, куртки и прочее) и оформлял авансовые отчеты, а впоследствии получал от компании компенсацию его затрат на покупку одежды, которая являлась собственностью компании и выдавалась работнику со сроком носки на один год.

В ходе выездной налоговой проверки налоговый орган сделал вывод о занижении компанией налоговой базы по НДФЛ на сумму доходов, полученных подотчетным лицом (руководителем общества) в натуральной форме в виде одежды.

Правовая позиция инспекции была следующей. В силу п. 1 ст. 209 НК РФ объектом налогообложения НДФЛ признается доход, полученный налогоплательщиком от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ. На основании п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ. 

Хотя с точки зрения законодательства в этой ситуации право на распоряжение одеждой у директора хлебокомбината не возникло (см. условия трудового договора), поскольку одежда по сути являлась спецодеждой руководителя, которую он обязан был носить, находясь на работе, так же как и любой другой работник компании обязан на работе надевать свою спецодежду.

В соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 211 НК РФ к доходам в натуральной форме относятся, в частности, товары, полученные налогоплательщиком в своих интересах на безвозмездной основе или с частичной оплатой. 

При получении налогоплательщиком дохода в натуральной форме в виде товаров налоговая база на основании п. 1 ст. 211 НК РФ определяется как стоимость этих товаров, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 НК РФ. 

При этом инспекция считала, что, исходя из смысла положений подпунктов 1-2 пункта 2 статьи 211 НК РФ, в качестве обязательного признака получения физическим лицом дохода в натуральной форме называется удовлетворение интересов самого гражданина. А по мнению администрации хлебокомбината, в этой ситуации одежда для руководителя приобреталась не в интересах самого руководителя, а для повышения имиджа компании.

На основании п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) все виды предусмотренных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей.  

Но Налоговый кодекс РФ не содержит определения понятия «компенсационные выплаты», а согласно ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в отраслях законодательства. При этом в ст. 164 Трудового кодекса РФ содержатся понятия гарантий и компенсаций, применяемые в трудовом законодательстве. «Гарантии» определены как средства, способы и условия, с помощью которых обеспечивается осуществление предоставленных работникам прав в области социально-трудовых отношений, а «компенсации» — как денежные выплаты, установленные в целях возмещении работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых обязанностей. 

По мнению администрации хлебокомбината, в этой ситуации затраты генерального директора на одежду делового стиля являлись как раз компенсацией руководителю его затрат, связанных с исполнением трудовых обязанностей.

А налоговики из приведенных выше положений ст.

164 ТК РФ и п. 3 ст. 217 НК РФ делали вывод, что эти затраты руководителя не являются связанными с выполнением им его трудовых обязанностей, и, следовательно, эти выплаты не являются компенсационными выплатами, не подлежащими налогообложению.

Итоговый вердикт суда кассационной инстанции был вынесен в пользу компании. Суд, руководствуясь правовыми подходами Верховного суда РФ (см. обзор практики по главе 23 НК РФ, утвержденной Президиумом ВС РФ от 21.10.2015г.), основываясь на положениях налогового законодательства, соглашаясь с доводами компании, указал, что в качестве обязательного признака получения физическим лицом дохода в натуральной форме положениями пп. 1 и 2 пункта статьи 211 НК РФ называется удовлетворение интересов самого гражданина. Из чего следует, что при решении вопроса о возникновении дохода на основании данной нормы НК РФ необходимо учитывать именно направленность затрат по оплате за гражданина соответствующих товаров или на удовлетворение личных потребностей, либо на достижение целей, преследуемых работодателем и направленных на обеспечение необходимых условий труда руководителя и повышение эффективности выполнения им его трудовой функции.

При этом судом было отмечено, что одно лишь то обстоятельство, что в результате предоставления гражданину оплаченных за него благ в определенной мере удовлетворяются личные потребности физического лица, не является достаточным для вывода о возникновении дохода в натуральной форме, облагаемого налогом.

В действующем законодательстве РФ не раскрывается термин «личное имущество работника», в связи с чем судом сделан правильный вывод, что под личным имуществом работника применительно к п. 3 ст. 217 НК РФ следует понимать имущество, принадлежащее работнику на любом законном основании. 

Подведем итог. В этом налоговом споре ключевыми являются два фактора: что фирменная одежда, приобретаемая компанией для директора, была собственностью именно компании, а не директора, и что эта одежда приобреталась компанией для иных целей, а именно для обеспечения необходимых компании условий труда директора и повышения эффективности выполнения им его трудовой функции. Исходя из этого примера сделаем вывод: если грамотно учитывать вышеперечисленные факторы в документообороте вашей компании, то можно смело оплачивать ключевым сотрудникам их расходы на деловую одежду, но при этом надо обязывать их на работе носить именно ее.

Все познается в сравнении, поэтому для наглядности приведу пример обратного свойства, который позволяет понять, насколько порой важным для интересов именно компании является то, как одет ее директор. Представим себе, что на должность руководителя компании избран человек, безусловно профессиональный, но у которого или просто нет денег для приобретения респектабельной одежды, или он просто в силу воспитания не уделяет своей одежде должного внимание. А пословицу «встречают по одежке» до сих пор никто не отменял, следовательно, глядя на руководителя компании, все видят в нем именно саму компанию.

И вот представим себе, что на деловую встречу с солидными людьми, где должны решаться серьезные вопросы, явится директор, одетый, например, в собственный свитер с вытянутыми локтями. Согласитесь, итог такой встречи будет явно предрешен, и он будет не в пользу хлебокомбината (или другого предприятия). 

Удачи всем нам! Спасибо за внимание.

ООО «БЭНЦ»:
Архангельск, ул. Шубина, д. 5, оф. 25
Тел.: (8182) 65-65-73, 65-61-76, 65-09-25, +7 921 490-9191 
E-mail: [email protected]
www.aetc.ru

Другие полезные публикации — 
в рубрике Советы аудитора

Деловой мужской костюм в категории «Свадебные товары»

Костюм діловий чоловічий Костюм темного кольору Костюм модний Костюм двійка Костюм весна Костюм

На складе в г. Лозовая

Доставка по Украине

1 490 грн

Купить

Лозовая

Серый деловой костюм мужской демисезонный

Доставка из г. Лозовая

1 599 грн

Купить

Лозовая

Тёмный деловой костюм мужской в крупную клетку

Заканчивается

Доставка по Украине

по 1 599 грн

от 2 продавцов

1 599 грн

Купить

Харьков

Мужской деловой классический костюм черный пиджак и брюки

Доставка из г. Киев

3 121 грн

3 621 грн

Купить

Мужской деловой костюм классический темно-синий в клетку пиджак и брюки

Доставка из г. Киев

3 121 грн

3 621 грн

Купить

Мужской деловой костюм-двойка в клетку пиджак и брюки темно синего цвета

Доставка из г. Киев

3 721 грн

4 221 грн

Купить

Мужской деловой шерстяной костюм темно-синий в клетку пиджак и брюки

Доставка из г. Киев

3 121 грн

3 621 грн

Купить

Мужской деловой классический костюм двойка фиолетовый пиджак и брюки

Доставка из г. Киев

2 499 грн

2 999 грн

Купить

Стильный мужской классический костюм. Модный костюм светло серого цвета. Однотонный деловой костюм двойка

Доставка из г. Лозовая

1 450 грн

Купить

Лозовая

Стильный мужской классический костюм. Модный костюм цвета хаки. Однотонный деловой костюм двойка

Доставка из г. Лозовая

1 450 грн

Купить

Лозовая

Стильный мужской классический костюм. Модный костюм серого цвета. Деловой клетчатый костюм двойка

Доставка из г. Лозовая

1 450 грн

Купить

Лозовая

Стильный мужской классический костюм. Модный костюм черно-белого цвета. Деловой костюм двойка

Доставка из г. Лозовая

1 590 грн

Купить

Лозовая

Стильный мужской классический костюм. Модный костюм серо-голубого цвета. Деловой костюм двойка

Доставка из г. Лозовая

1 590 грн

Купить

Лозовая

Мужской деловой приталенный спортивный костюм на осень/весну чёрный

Доставка по Украине

1 400 грн

Купить

Мужской деловой приталенный спортивный костюм на осень/весну серый

Доставка по Украине

1 400 грн

Купить

Смотрите также

Мужской классический костюм пиджак и брюки стильный серый весенний осенний деловой (Bon)

Доставка по Украине

2 000 грн

2 500 грн

Купить

Однотонный мужской костюм для делового мужчины темно-синий стрейчевый пиджак и брюки

Доставка по Украине

2 089 грн

Купить

Темно-сірий діловий костюм чоловічій стильный в полоску

Доставка из г. Лозовая

по 1 450 грн

от 2 продавцов

1 450 грн

Купить

Лозовая

Діловий костюм чоловічій сірого кольору в полоску

Доставка из г. Лозовая

по 1 450 грн

от 2 продавцов

1 450 грн

Купить

Лозовая

Брючний чоловічій діловий костюм колір бутилка

Доставка по Украине

по 1 450 грн

от 2 продавцов

1 450 грн

Купить

Молодежный деловой костюм | Светлый мужской костюм в клетку | Светло-серый классический костюм

Доставка из г. Лозовая

1 450 грн

Купить

Лозовая

Классический мужской деловой костюм-двойка с накладными карманами

Доставка из г. Лозовая

1 590 грн

Купить

Лозовая

Классический мужской деловой костюм-двойка с накладными карманами

Доставка из г. Лозовая

1 590 грн

Купить

Лозовая

Классический мужской деловой костюм-двойка с накладными карманами

Доставка из г. Лозовая

1 590 грн

Купить

Лозовая

Классический мужской деловой костюм-двойка с накладными карманами

Доставка из г. Лозовая

1 590 грн

Купить

Лозовая

Серый деловой костюм мужской демисезонный

Доставка по Украине

1 599 грн

Купить

Мужской классический костюм пиджак и брюки стильный серый весенний осенний деловой

Доставка по Украине

1 975 грн

2 500 грн

Купить

Деловой мужской классический костюм двойка пиджак и брюки синего цвета

Доставка из г. Киев

2 899 грн

3 399 грн

Купить

Мужская футболка с принтом Кот в деловом костюме Push IT

Доставка по Украине

385 грн

495 грн

Купить

Мужские деловые костюмы | Лучшие офисные костюмы онлайн

от $329 DESIGN SUITПроверьте вашу скидку

Лучшие офисные костюмы

A Tailored Деловой костюм — идеальный костюм для всех, кто серьезно относится к своему делу. Классический деловой костюм однотонный и стандартного цвета. Но в наши дни можно создать более экзотическую версию. Найдите идеальные деловые костюмы .

Добавлено в:

Как получить мой деловой костюм

Выберите ткань для делового костюма

Найдите широкий ассортимент тканей для делового костюма: все оттенки серого и синего, ткани и узоры, чтобы вы могли найти идеальный деловой костюм

Создай свой деловой костюм

Персонализируй все детали, чтобы вести бизнес, используя уникальный и сшитый на заказ костюм. Повысьте свою уверенность.

Снять мерки

Чтобы мы могли сшить идеальный мужской деловой костюм. 100% пошив офисных костюмов на заказ.

Создайте свой деловой костюм Подробнее

Наши коллекции деловых костюмов

Купите свой деловой костюм онлайн

Выберите костюм, который вам больше нравится, чтобы повысить уверенность в себе в офисе. Вы профессионал, вам нужно проявить уверенность. Улучшите свою одежду, чтобы вы могли сосредоточиться на доказательстве своих навыков. Выберите все детали в нашем 3D-конструкторе, чтобы создать идеальный деловой костюм.

Выберите образ

Получите вдохновение от нашего сообщества. Настоящие клиенты, такие как вы, создают отличные наряды на основе одежды Hockerty

Проверить их все

Узнайте больше в нашем блоге

Как переносить жару в офисе — Деловые летние наряды из льна

Наконец-то наступило лето. Вы смотрите в окно и вам не терпится насладиться теплом и солнцем. Но есть один вопрос, на который нужно ответить перед выходом из дома: что мне надеть? Деловые люди знают: нет оправдания тому, что ты не наденешь костюм!

Подробнее

Более 350 000 довольных клиентов

«От хокерти»

Джесси Маричич — Австралия

«Индивидуальные костюмы с лучшим соотношением цены и качества».

Никита Макаров — Россия

«Черный костюм»

Артур Тиллман — США

«Мой идеальный размер»

Джонсон Аре — Великобритания

«Клиент на всю жизнь»

3

США

Джейсон Лаугхед «Один из моих лучших костюмов!»

Navery Moore — США

«Отличный костюм»

Emanuele — Италия

«Качество этого костюма невероятное»

Alessandro — Италия

О наших деловых костюмах

Идеальный костюм для офиса — это, безусловно, деловой костюм собственного дизайна. Это заставит вас выглядеть уникально и элегантно и, возможно, даже поможет вам заключить некоторые важные сделки. Начните с создания вашего делового костюма, а мы доставим его к вашему порогу по индивидуальному заказу.

Узнайте больше

Советы по стилю для деловых костюмов

Быть лучше всего одетым мужчиной в комнате еще важнее, когда мы говорим о деловой среде. В hockerty мы предлагаем вам широкий выбор вариантов стиля, чтобы вы могли выбрать тот, который соответствует вашему стилю. Но вы всегда должны учитывать несколько важных правил:

Первое, что вы должны сделать, это проверить, каков дресс-код в вашем офисе. Это может показаться очевидным, но мы должны были это сказать. Если носить костюм обязательно, недостаточно сочетать блейзер и брюки-чинос (кроме пятницы, может быть)

Второе: избегайте черного цвета. Черный не для офиса. Вы можете выбрать темно-серый и темно-синий, но не черный.

Третье: Узоры — это круто, но держите их под контролем. Оконное стекло, если линии тонкие. Гусиная лапка, если она не слишком большая. Полосы тоже допустимы, но не слишком заметны.

В-четвертых: не идите напролом только из соображений безопасности. Если вы хотите, чтобы это было просто, круто, но ищите немного деталей в ткани. Что-то, что не выглядит «просто» простым.

Пятое: Ткань. Выбирайте шерсть и избегайте рисков. Хлопок, вельвет, бархат… для офиса явно не подходят. Можно использовать лен, но только в летний сезон или в очень теплых районах

Женские деловые костюмы

Если вы заинтересованы в женских деловых костюмах, вы можете ознакомиться с нашим дочерним брендом sumissura: женские деловые костюмы

Женские деловые костюмы — Etsy.